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摘 要：资产会计核算从属于会计学的研究范畴，是指根据国家规定的程序、方法和制度，对资产进行界定、登记、估价、核实、核销、核定等各项活动的总称。资产会计核算主要是通过资产的所有权界定、资产计价、资产清查等工作对单位内部资产进行连续、系统、全面核算和财务监督，以防止资产价值流失的一种会计核算管理行为。资产会计核算分析主要是借助资产报表，运用专门会计分析评价方法，对资产报表所披露的会计信息进行分析，以此对资产运行情况进行评价。通过资产会计核算分析，企业可以总结经验，发现和揭露问题，起到一定反馈和纠偏的作用。本文主要对资产会计核算分析指标进行建立和完善，并说明每个指标的涵义，旨在使资产会计核算更加科学合理。
关键词：固定资产;会计核算;指标;体系
本文索引：杨秋生，王锦娜.<变量 2>[J].中国商论，2021（15）：-170.
中图分类号：F275.5 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2021）08（a）--03
资产会计核算分析内容设定必须全面，覆盖性强，资产评价主要内容应该是以资产价值安全性为核心，对照资产的正常使用期限和平均寿命，评估资产价值状况，进而衡量资产发展水平，总体包括两个内容：一是预算收支分析，预算是资产保障计划及任务的全面反映，是资产会计核算工作的基本依据。资产预算执行情况的好坏直接影响资产保障任务的完成，资产预算收支分析是资产会计核算分析主体部分，预算收支分析主要是对资产的安全性、完整性和可用性，资产结构的合理性，以及配置的有效性进行分析，从总体上反映资产的基本状况。二是资产成本效益分析。对于资产管理水平及运营能力还必须通过资产成本效益分析来体现。资产成本效益主要体现在经济效益上，通过资产利用率、资产贡献率、资产发展能力等指标体现出来。资产利用率，主要反映资产是否充分利用，是否存在闲置资产，资产贡献率主要考察资产使用的效果，资产发展能力主要考察资产保障程度，资产规模和增长，对应目标任务完成匹配程度，反映资产持续发展能力。
资产会计核算分析的核心工作是建立资产会计核算分析指标体系，即确定资产会计核算分析对象和基本内容，要坚持全面与重点相结合、定性和定量相结合、适用和可行相结合的原则建立完善的资产会计核算分析框架。结合资产会计核算“提高资产保障效益”这一根本目标，结合资产运行的基本规律，以资产投入效益分析指标、存量资产使用效益分析指标和资产处置效益分析指标三个一级分析指标为基础构建资产会计核算分析框架。其中，资产投入效益分析指标主要包括资产规模比率、结构比率和增减比率三个二级指标，借以了解单位和部门资产的总体状况，从而分析资产配置的有效性;存量资产使用效益分析指标主要包括资产使用状况和资产闲置流失情况两个二级指标，同时对现有资产实际状况进行核算分析，进而了解资产使用效果及运行过程中的效率性;资产处置效益分析指标主要是反映资产退出使用价值变化情况，主要包括处置合规性指标和处置收益性指标两个二级指标。通过建立这一有效的分析指标框架体系，进而反映出资产整体和全过程的基本情况。在资产会计核算分析指标体系总体框架确定的基础上，为使指标体系简单易操作，须对分类评价指标与单项指标的具体内容进一步明确。
1 资产投入效益分析指标
1.1 规模比率评价指标
规模比率评价指标主要从整个经费投入的角度，反映经费在资产分配上的合理性和效益性。
（1）资产经费分配率，表示为报告期单位资产投入的各项经费分配额占比报告期用于资产投入的各项经费分配总额。该指标按各单位等分别计算，它反映资产在各个单位或部门的投入结构比例关系。这个指标是否合理，直接反映了宏观效益。
（2）资产形成率，表示为报告期内新投入资产价值占比同期除生活费外各项经费总支出。该指标主要反映经费投入的有效性，通过经费划拨形成资产比率。通过分析各种资产形成率可以对单位资产总体规模和结构有系统的了解。
（3）资产更新率，表示為报告期已更新改造资产总额占比同期资产总额。为了满足单位或部门建设发展需要，适应科学技术发展，一方面可以通过资产购置来实现，另一方面可以对现有资产进行改扩建、更新改造的基础上实现。资产更新率就是通过改造、调整进而适应单位需要的资产在整个资产中所占的比率。
（4）资产预算完成率，表示为报告期资产实际支出数占比同期资产预算安排支出数。预算完成率主要是反映资产预算的执行程度，可以衡量实际支出与预算之间的偏差，预算完成率大于100%，说明资产实际支出超出预算。
（5）资产预算结余率，表示为报告期资产预算经费分配额减掉报告期本级资产经费使用额占比报告期资产预算经费分配额。资产预算结余率主要是反映当期资产使用的节约情况，进而反映资产使用管理效益情况。
1.2 结构比率评价指标
结构比率评价指标主要从资产配置结构结果情况反映资产在各单位部门的配置的效益性。
（1）各类（项）资产占有率，表示为报告期某类资产总额占比同期资产总额。该指标主要反映某单位或者部门报告期内某类资产的持有规模情况。
（2）各类（项）资产结存率，表示为报告期每类资产结存额占比同期该类资产核定限额数。该指标反映报告期内单位某类资产持有合理程度，主要是通过资产实有数与核定限额之间的比率来反映，如果结存率大于1，说明储存过多，如果小于1，说明无法实现保障。
（3）人均资产占用额，表示为报告期期末资产价值总额占比报告期末人员供应实力。该指标主要是通过人员平均量来反映资产结构比率。
1.3 增减比率评价指标
（1）资产增长率，表示为报告期资产净增加价值占比报告期初资产价值。
（2）资产减少率，表示为报告期资产净减少价值占比报告期初资产价值。 2 资产使用效益分析指标
2.1 资产使用效益分析指标
该指标主要反映了资产在使用期间通过有效管控，效益的变化程度。
（1）实物资产完好率，表示为报告期经济技术指标完好的实物资产价值占比同期实际占有资产价值总额。该指标主要从资产的经济、技术性能角度出发，反映了资产管理效益情况，经济性能完好指的是资产没有出现毁损而导致价值贬值，而技术性能完好指的是资产没有出现技术性能的下降或者丧失而导致资产价值贬值。
（2）各类（ 项） 资产利用率，表示为各类（项）资产累计实际利用时间占比该资产累计法定利用时间。该指标主要反映了资产是否得以充分利用，是不是存在着闲置，而导致实际价值贬值，从而降低了资产使用效益。
（3）资产可用率，表示为报告期可用资产价值额占比同期资产价值额。该指标反映了经济性能和技术性能完备资产在整个资产总额中所占的比重。
（4）资产在用率，表示为报告期在用资产价值额占比同期资产价值额。该指标主要是反映资产是否出现重复购置，导致闲置的情况，是不是都得到了充分利用。
（5）资產维修管理费使用率，表示为报告期实际用于资产维修管理的费用总额占比报告期实际领报的资产维修管理费用总额。该指标反映了资产维护情况，衡量资产是不是得以有效维护，资产维修管理费用是不是实现了专款专用。
（6）资产维修率，表示为报告期已维修资产价值额占比同期资产价值额。该指标从价值角度反映了资产的维修保养
情况。
（7）资产管理费用率，表示为报告期资产管理费用占比同期资产价值额。该指标反映了资产管理耗用情况，如果大于1，说明资产管理耗用太多，得不偿失，该资产基本上属于无用资产。
2.2 资产闲置流失分析指标
资产闲置流失分析指标主要反映资产使用中的闲置、报废和历史情况。
（1）资产闲置率，表示为报告期闲置资产价值额占比同期资产价值额。该指标主要从反面来反映资产的使用情况，闲置率越高，说明使用不充分，资产效益没有得以较大发挥，可能出现了资产重复购置的现象，需要减持该类资产，可以考虑实现资产的有效调配。
（2）闲置资产增长率，表示为报告期闲置资产净增加价值额占比报告期闲置资产价值额。闲置资产减少率，表示为报告期闲置资产净减少价值额占比报告期闲置资产价值额。闲置资产增加率主要反映闲置资产变化状况，如果增加率指标越大，说明资产闲置现象还在继续，使用效益还在降低，同理闲置资产减少率指标越小，说明闲置资产得以有效控制，反之说明使用效益还在不断降低。
（3）待报废资产增加率和待报废资产减少率，待报废资产增加率表示为报告期报废资产净增加价值额占比报告期待报废资产价值额。待报废资产减少率表示为报告期待报废净减少价值额占比报告期待报废资产价值额。该指标从待报废资产角度反映资产使用效益状况，待报废资产是指经济性能和技术性能基本丧失的资产。待报废资产增加率大于1，说明资产未能得以有效维护，资产价值丧失过多。同理，待报废资产减少率大于1，说明资产得以有效维护，管理效益有所提升，管理效益有所提高。
（4）资产流失毁损率，表示为报告期流失损毁资产价值额占比同期资产价值总额。该指标反映了资产的流失、毁损情况，毁损率越高，说明资产使用效益越低。
3 资产处置效益分析指标
3.1 处置合规性分析指标
资产处置手续完备率，表示为报告期处置手续完备的资产价值额占比同期实际处置资产价值总额。该指标主要反映资产处置的合理性和合法性，是否按照处置程序进行资产处置。如果该项指标越高，说明处置情况合法性越强，反之，说明存在着违规处置现象。
3.2 处置效益分析指标
（1）闲置资产调剂率，表示为报告期调剂的闲置资产价值额占比报告期占有的闲置资产总额。该指标主要反映资产合理配置使用程度，通过资产的调剂，实现单位部门之间的互通有无，调剂余缺，使得闲置资产得以有效利用，防止有的单位由于资产无法保障，影响正常工作开展。
（2）待报废资产处置率，表示为报告期内已处置报废资产数额占比同期实际需要处置报废资产价值总额。该指标主要反映待报废资产处置情况，是否得以有效处置，防止报废资产长期呆滞导致管理费用增加，通过有效处置报废资产，进一步提升盘活存量资产，提高资产使用效益。
（3）报废资产残值回收率，表示为报告期报废资产残值回收价值占比同期报废资产原始价值。该指标反映了报废资产的可再利用程度，回收率越大说明资产处置效益越高，反之越小。
（4）资产盈利转化率和资产置换率，资产盈利转化率表示为报告期实际对外有偿服务的各类资产额占比报告期占有的各类闲置资产总额。资产置换率表示为报告期实际置换的各类资产价格额占比报告期实际占有的各类资产总额。这两个指标都是反映待报废资产处置效益，只不过是对其两个不同的途径进行衡量，待报废资产实现处置无非通过以下几种方式：一是调剂;二是变卖;三是转化，即有的资产报废是因为其在某个领域丧失了技术性能，在技术上过时了，但是通过有效转化，可以在其他领域发挥价值;四是置换，即以物换物的方式，实现价值转移。而资产盈利转化率就是衡量资产通过使用领域的转化，实现价值保值增值。资产置换就是衡量资产通过兑换后，实现的保值增值。
资产会计核算分析指标体系对于提升资产会计核算质量具有重要的意义。但是我们也要清楚认识到建立资产会计核算分析指标体系也存在一些问题，具体表现为：一是资产会计核算分析指标体系不可能涵盖资产会计核算的方方面面;二是资产会计核算分析焦点差异，资产会计核算内容复杂，具有多元化的特点，资产会计核算分析指标体系是选择资产会计核算某一重点关键内容来考察，资产会计核算内涵理解不同，将会影响其分析指标的选取。所以，在实际工作中，还得不断发现缺陷及时进行改进，使其指标体系更加符合实际工作需要。
关键词：固定资产;会计核算;指标;体系
本文索引：杨秋生，王锦娜.<变量 2>[J].中国商论，2021（15）：-170.
中图分类号：F275.5 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2021）08（a）--03
资产会计核算分析内容设定必须全面，覆盖性强，资产评价主要内容应该是以资产价值安全性为核心，对照资产的正常使用期限和平均寿命，评估资产价值状况，进而衡量资产发展水平，总体包括两个内容：一是预算收支分析，预算是资产保障计划及任务的全面反映，是资产会计核算工作的基本依据。资产预算执行情况的好坏直接影响资产保障任务的完成，资产预算收支分析是资产会计核算分析主体部分，预算收支分析主要是对资产的安全性、完整性和可用性，资产结构的合理性，以及配置的有效性进行分析，从总体上反映资产的基本状况。二是资产成本效益分析。对于资产管理水平及运营能力还必须通过资产成本效益分析来体现。资产成本效益主要体现在经济效益上，通过资产利用率、资产贡献率、资产发展能力等指标体现出来。资产利用率，主要反映资产是否充分利用，是否存在闲置资产，资产贡献率主要考察资产使用的效果，资产发展能力主要考察资产保障程度，资产规模和增长，对应目标任务完成匹配程度，反映资产持续发展能力。
资产会计核算分析的核心工作是建立资产会计核算分析指标体系，即确定资产会计核算分析对象和基本内容，要坚持全面与重点相结合、定性和定量相结合、适用和可行相结合的原则建立完善的资产会计核算分析框架。结合资产会计核算“提高资产保障效益”这一根本目标，结合资产运行的基本规律，以资产投入效益分析指标、存量资产使用效益分析指标和资产处置效益分析指标三个一级分析指标为基础构建资产会计核算分析框架。其中，资产投入效益分析指标主要包括资产规模比率、结构比率和增减比率三个二级指标，借以了解单位和部门资产的总体状况，从而分析资产配置的有效性;存量资产使用效益分析指标主要包括资产使用状况和资产闲置流失情况两个二级指标，同时对现有资产实际状况进行核算分析，进而了解资产使用效果及运行过程中的效率性;资产处置效益分析指标主要是反映资产退出使用价值变化情况，主要包括处置合规性指标和处置收益性指标两个二级指标。通过建立这一有效的分析指标框架体系，进而反映出资产整体和全过程的基本情况。在资产会计核算分析指标体系总体框架确定的基础上，为使指标体系简单易操作，须对分类评价指标与单项指标的具体内容进一步明确。
1 资产投入效益分析指标
1.1 规模比率评价指标
规模比率评价指标主要从整个经费投入的角度，反映经费在资产分配上的合理性和效益性。
（1）资产经费分配率，表示为报告期单位资产投入的各项经费分配额占比报告期用于资产投入的各项经费分配总额。该指标按各单位等分别计算，它反映资产在各个单位或部门的投入结构比例关系。这个指标是否合理，直接反映了宏观效益。
（2）资产形成率，表示为报告期内新投入资产价值占比同期除生活费外各项经费总支出。该指标主要反映经费投入的有效性，通过经费划拨形成资产比率。通过分析各种资产形成率可以对单位资产总体规模和结构有系统的了解。
（3）资产更新率，表示為报告期已更新改造资产总额占比同期资产总额。为了满足单位或部门建设发展需要，适应科学技术发展，一方面可以通过资产购置来实现，另一方面可以对现有资产进行改扩建、更新改造的基础上实现。资产更新率就是通过改造、调整进而适应单位需要的资产在整个资产中所占的比率。
（4）资产预算完成率，表示为报告期资产实际支出数占比同期资产预算安排支出数。预算完成率主要是反映资产预算的执行程度，可以衡量实际支出与预算之间的偏差，预算完成率大于100%，说明资产实际支出超出预算。
（5）资产预算结余率，表示为报告期资产预算经费分配额减掉报告期本级资产经费使用额占比报告期资产预算经费分配额。资产预算结余率主要是反映当期资产使用的节约情况，进而反映资产使用管理效益情况。
1.2 结构比率评价指标
结构比率评价指标主要从资产配置结构结果情况反映资产在各单位部门的配置的效益性。
（1）各类（项）资产占有率，表示为报告期某类资产总额占比同期资产总额。该指标主要反映某单位或者部门报告期内某类资产的持有规模情况。
（2）各类（项）资产结存率，表示为报告期每类资产结存额占比同期该类资产核定限额数。该指标反映报告期内单位某类资产持有合理程度，主要是通过资产实有数与核定限额之间的比率来反映，如果结存率大于1，说明储存过多，如果小于1，说明无法实现保障。
（3）人均资产占用额，表示为报告期期末资产价值总额占比报告期末人员供应实力。该指标主要是通过人员平均量来反映资产结构比率。
1.3 增减比率评价指标
（1）资产增长率，表示为报告期资产净增加价值占比报告期初资产价值。
（2）资产减少率，表示为报告期资产净减少价值占比报告期初资产价值。 2 资产使用效益分析指标
2.1 资产使用效益分析指标
该指标主要反映了资产在使用期间通过有效管控，效益的变化程度。
（1）实物资产完好率，表示为报告期经济技术指标完好的实物资产价值占比同期实际占有资产价值总额。该指标主要从资产的经济、技术性能角度出发，反映了资产管理效益情况，经济性能完好指的是资产没有出现毁损而导致价值贬值，而技术性能完好指的是资产没有出现技术性能的下降或者丧失而导致资产价值贬值。
（2）各类（ 项） 资产利用率，表示为各类（项）资产累计实际利用时间占比该资产累计法定利用时间。该指标主要反映了资产是否得以充分利用，是不是存在着闲置，而导致实际价值贬值，从而降低了资产使用效益。
（3）资产可用率，表示为报告期可用资产价值额占比同期资产价值额。该指标反映了经济性能和技术性能完备资产在整个资产总额中所占的比重。
（4）资产在用率，表示为报告期在用资产价值额占比同期资产价值额。该指标主要是反映资产是否出现重复购置，导致闲置的情况，是不是都得到了充分利用。
（5）资產维修管理费使用率，表示为报告期实际用于资产维修管理的费用总额占比报告期实际领报的资产维修管理费用总额。该指标反映了资产维护情况，衡量资产是不是得以有效维护，资产维修管理费用是不是实现了专款专用。
（6）资产维修率，表示为报告期已维修资产价值额占比同期资产价值额。该指标从价值角度反映了资产的维修保养
情况。
（7）资产管理费用率，表示为报告期资产管理费用占比同期资产价值额。该指标反映了资产管理耗用情况，如果大于1，说明资产管理耗用太多，得不偿失，该资产基本上属于无用资产。
2.2 资产闲置流失分析指标
资产闲置流失分析指标主要反映资产使用中的闲置、报废和历史情况。
（1）资产闲置率，表示为报告期闲置资产价值额占比同期资产价值额。该指标主要从反面来反映资产的使用情况，闲置率越高，说明使用不充分，资产效益没有得以较大发挥，可能出现了资产重复购置的现象，需要减持该类资产，可以考虑实现资产的有效调配。
（2）闲置资产增长率，表示为报告期闲置资产净增加价值额占比报告期闲置资产价值额。闲置资产减少率，表示为报告期闲置资产净减少价值额占比报告期闲置资产价值额。闲置资产增加率主要反映闲置资产变化状况，如果增加率指标越大，说明资产闲置现象还在继续，使用效益还在降低，同理闲置资产减少率指标越小，说明闲置资产得以有效控制，反之说明使用效益还在不断降低。
（3）待报废资产增加率和待报废资产减少率，待报废资产增加率表示为报告期报废资产净增加价值额占比报告期待报废资产价值额。待报废资产减少率表示为报告期待报废净减少价值额占比报告期待报废资产价值额。该指标从待报废资产角度反映资产使用效益状况，待报废资产是指经济性能和技术性能基本丧失的资产。待报废资产增加率大于1，说明资产未能得以有效维护，资产价值丧失过多。同理，待报废资产减少率大于1，说明资产得以有效维护，管理效益有所提升，管理效益有所提高。
（4）资产流失毁损率，表示为报告期流失损毁资产价值额占比同期资产价值总额。该指标反映了资产的流失、毁损情况，毁损率越高，说明资产使用效益越低。
3 资产处置效益分析指标
3.1 处置合规性分析指标
资产处置手续完备率，表示为报告期处置手续完备的资产价值额占比同期实际处置资产价值总额。该指标主要反映资产处置的合理性和合法性，是否按照处置程序进行资产处置。如果该项指标越高，说明处置情况合法性越强，反之，说明存在着违规处置现象。
3.2 处置效益分析指标
（1）闲置资产调剂率，表示为报告期调剂的闲置资产价值额占比报告期占有的闲置资产总额。该指标主要反映资产合理配置使用程度，通过资产的调剂，实现单位部门之间的互通有无，调剂余缺，使得闲置资产得以有效利用，防止有的单位由于资产无法保障，影响正常工作开展。
（2）待报废资产处置率，表示为报告期内已处置报废资产数额占比同期实际需要处置报废资产价值总额。该指标主要反映待报废资产处置情况，是否得以有效处置，防止报废资产长期呆滞导致管理费用增加，通过有效处置报废资产，进一步提升盘活存量资产，提高资产使用效益。
（3）报废资产残值回收率，表示为报告期报废资产残值回收价值占比同期报废资产原始价值。该指标反映了报废资产的可再利用程度，回收率越大说明资产处置效益越高，反之越小。
（4）资产盈利转化率和资产置换率，资产盈利转化率表示为报告期实际对外有偿服务的各类资产额占比报告期占有的各类闲置资产总额。资产置换率表示为报告期实际置换的各类资产价格额占比报告期实际占有的各类资产总额。这两个指标都是反映待报废资产处置效益，只不过是对其两个不同的途径进行衡量，待报废资产实现处置无非通过以下几种方式：一是调剂;二是变卖;三是转化，即有的资产报废是因为其在某个领域丧失了技术性能，在技术上过时了，但是通过有效转化，可以在其他领域发挥价值;四是置换，即以物换物的方式，实现价值转移。而资产盈利转化率就是衡量资产通过使用领域的转化，实现价值保值增值。资产置换就是衡量资产通过兑换后，实现的保值增值。
资产会计核算分析指标体系对于提升资产会计核算质量具有重要的意义。但是我们也要清楚认识到建立资产会计核算分析指标体系也存在一些问题，具体表现为：一是资产会计核算分析指标体系不可能涵盖资产会计核算的方方面面;二是资产会计核算分析焦点差异，资产会计核算内容复杂，具有多元化的特点，资产会计核算分析指标体系是选择资产会计核算某一重点关键内容来考察，资产会计核算内涵理解不同，将会影响其分析指标的选取。所以，在实际工作中，还得不断发现缺陷及时进行改进，使其指标体系更加符合实际工作需要。