摘要：企业会计内部控制是现代企业管理的重要组成部分，对明确和规范企业内部各部门、各岗位的职责和行为，对保证经营目标的实现，对提高管理效率和保护资产的安全与完整，对规范会计秩序，防止会计信息失真等都具有重要的作用。本文针对部分企业会计造假行为严重，财务报告失真，企业违法违规现象时有发生的状况，就其成因谈点粗浅的看法。
　　关键词：企业会计；内部控制；主要问题；失效成因
　　中图分类号：[F235.19] 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01
　　内部控制是企业为了保护资产的安全与完整，确保会计数据记录真实与正确，提高经济效益，贯彻执行所制定的各种管理制度，而在企业内部所采取的组织规则和一系列调节方法与措施。我国企业目前会计内部控制的整体状况不容乐观，部分企业内部会计控制薄弱，会计信息失真严重，这不仅大大影了企业管理效益的提高，而且造成会计工作的杂乱无序，管理混乱。这些问题还会波及整个社会，严重干扰会计工作和经济环境，甚至造成信任危机。正如英国著名历史学家阿偌德·汤因比所说的：“一个国家乃至一个民族，其衰亡是从内部开始的，外部力量不过是其衰亡前的最后一击。”企业存亡亦是如此。企业经营失败，会计信息失真及不守法经营，在很大程度上都可以归纳为企业内部控制的缺失或失效。
　　一、当前企业会计内部控制存在的主要问题
　　（一）会计信息失真。当前我国会计工作存在假账泛滥、信息失真、秩序混乱等问题且较为严重。有的企业账证、账账、账表、账实不符；人为捏造会计事实、纂改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等。如2012年震惊中国的A股上市公司万福生科财务造假事件所暴露出公司内部管理松散，财务总监形同虚设，没有完善的内控体系和财务人员违背职业道德等三大问题，给资本市场的健康发展和保护投资人的利益带来极其严重的负面影响，其教训是非常深刻的。这是一个很能说明问题的典型案例，已引发业界和财务专家、学者对中国财务监管制度的思考。
　　（二）制度建设滞后。部分企业业务费用开支无约束监督机制，随意增加经营成本；有些企业虽有不少的规章制度，但仅是纸上谈兵，流于形式，未得到贯彻执行；有的企业财产物资管理薄弱，物资购销制度不健全，对历年来毁损、报废、积压等问题不处理，导致潜亏增加。如在2013年5月10日审计署公布13家企业审计结果中指出：有的企业财务管理不够规范，存在会计核算不准确，报表编制不完整等问题；有的企业投资决策和工程项目管理还不够规范，部分项目存在论证不充分、程序不合规的问题，个别项目因经营决策不当造成重大损失；有的企业对内部管理重视不够，内部制度执行不力，对下属单位的内部管控存在薄弱环节，违法违规问题仍然存在，个别企业存在的问题还较突出。
　　（三）经济涉案频出。有的企业负责人私自对外投资，收益不入账，中饱私囊；有的企业负责人卷巨额公款外逃；有的企业领导、业务经办、财务人员利用内控漏洞收受贿赂、贪污挪用公款，利用虚假发票飞法占有企业资产等。导致经济涉案频出。在2013年6月24日审计署发布2012年度审计报告中公布了移送至有关部门并已办结的38起违法违纪案件和事项处理情况中，“董事长”“总经理”“局长”“行长”“书记”等字眼频频出现，由此暴露出的“一把手”以权谋私、贪污腐败问题发人深省。如：上海国有资产经营有限公司原董事长祝世寅违规批准下属公司高价收购上海市一污水处理企业股权，造成国有资产损失。利用职权设租寻租谋取私利，或向亲友输送利益，是近年来“一把手”涉案的最大特征。如：民航华北地区管理局原局长黄登科利用审批航线、调整航班时刻等职权，索取、收受好处费1700多万元。
　　二、企业会计内部控制失效的成因
　　（一）企业内部会计控制意识淡薄。不少企业认为，企业会计内部控制不过是些手册、文件和制度的简单结合，或是认为会计内部控制是内部成本控制，缺乏对会计控制的认识，这些认识上的落后，必然导致对内部会计控制建设的疏忽，况且目前我国政府对企业会计内部控制不健全尚没有严厉的惩罚措施，在这种情况下，企业从自身利益出发，将内部会计制度当成是政府的需求，而不是企业内部管理的需要。
　　（二）企业会计内部控制制度执行流于形式。有些企业虽建立了会计内部控制制度，但将其看成是简单的规章条文，没有建立事前、事中和事后全面控制的会计内部控制制度，导致经营成本高，收效低。会计内部控制制度的执行流于形式。
　　（三）企业会计内部控制管理体制不顺。在企业内部控制中，企业的所有者、经营者在企业会计内部控制中起着核心作用，由于所有者、经营者的利益不同，因此双方会计控制的目标是不一致的。企业所有者的目标是保证其投资的安全性和收益性，实现资本保值增值，他们期望获得真实可靠的财务会计信息。而会计内部控制的实际控制权在企业经营者手中，导致企业内部控制制度执行不力。