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摘 要：上市公司会计信息失真历史由来已久，近年来更是频频爆出上市公司会计信息失真的恶性事件，令资本市场动荡不安，严重损害投资者的合法权益以及上市公司的企业价值。本文将在这么一个大背景下探讨上市公司铤而走险公布失真的表现及动因进行一个探讨。
关键词：会计信息失真 会计信息失真表现 会计信息失真动因
一、会计信息失真
会计信息失真一般是指会计信息的形成与提供违背了会计的质量要求，使之不能正确反映企业真实的财务状况和经营成果。会计信息差错和会计信息虚假是财务信息失真的两种主要表现，但却是两个性质根本不同的概念。财务信息差错是由于会计人员专业素质等原因造成，在会计核算中存在的非故意的过失，也简称无意失真；而会计信息虚假则是指指有目的、有预谋的财务失真和欺诈行为，也称故意失真。
二、会计信息失真的表现
上市公司为了达到他们所想要的目的，对所披露的会计信息进行篡改的方式也五花八门，所以会计信息失真的表现方式也是多种多样。但是总的来说可以概括为以三大类：财务报表的失真；对收入的确认不符合实际情况；对企业的成本费用失真。
财务报表的失真：一般来说企业的会计状况（财务状况）主要体现在资产负债表中，而资产负债表的三大组成要素是资产、负债、所有者权益。比如在实际会计实务中，上市公司可以人为的篡改资产负债表和所有者权益变动表，达到虚增经济业务、避税等等，没有如实的反应上市公司真实的会计信息，达到误导投资者的目的。
对收入的确认不符合实际情况：企业收入直接和企业的利润挂钩，信息的使用者直接通过对它的了解来判断该上市公司的持续经营能力的高低以及其成长能力的大小。比如我国证券法明确规定，若上市公司连续三年盈利，若不然则暂停上市，因此会有很多企业为了避免这一危险虚增收入。
对企业的成本费用失真：一是企业把当期费用作为企业资产进行账务处理，来达到降低当期费用、提高企业价值的目的；二是企业把资产作为当期费用进行账务处理，来达到降低企业资产，高估企业费用的目的；三是对企业会计核算方法进行随意变更，导致成本费用和资产的数据不真实。
三、 会计信息失真的动因
1、利益驱动
公司经营的最终目标是为了实现股东权益的最大化，通俗点而言就是追求财富的最大化。受利益驱使某些上市公司为了达到募集资本提高股票套现利益和避免因经营不善带来的相关处罚铤而走险向会计信息使用者发布失真的财务报表，传递对他们有利的信息。
募集资本：
一方面对于上市企业而言，因为股权的全国流通性这一特点，而企业投资者了解企业的持续盈利能力和成长能力主要是依靠上市公司出具的年度或季度月度财务报表。上市的企业想要获得更高的股价争取最大的套现利益，就必须把业绩做好，进行利润操纵，抬高每股股票收益，这就是上市公司财务失真的动机和冲动。以及股票、期权激励机制的引入，也是诱发上市公司失真的一个重要因素。只要存在利益驱动，而法律法规制度等又存在漏洞，上市公司就会有失真的动机。
另一方面对于未上市的企业而言，由于公司上市后就可以挂牌交易，在证券市场公开发行股票，募集资金，对于发展世态良好但融资有限的企业，上市无疑是他最好的选择，争取一个更好的发展平台。当然，这其中也包括有少数大股东受利益驅动想要上市的动机。因此现阶段我国越来越多的企业想要争取上市机会，进入一个非常好的融资平台。
避免处罚：
根据《公司法》规定，上市公司如果连续三年亏损将由证监会决定暂停其股票交易，严重者可能停止上市。如果企业出现以上情形的，将对企业及其利益相关者造成非常大的影响，直接会导致企业在资本市场上难以募集到所需的资金，企业偿债能力将大大降低。并且由于财务报标中净资产收益率是负的，不符合国家证券法及相关法规定的配股条件，也不能够向证监会申请配股。而此时企业也将面临债权人的追讨债务以及银行难以借贷的双重困境，因此无论是股权融资还是债务融资都会面临重重困难，甚至是变得不可能实现，管理层和利益相关者都不想看到的结局，因此他们会用尽一切手段对财务报表进行修改避免上述后果。
2、公司治理机制存在缺陷
目前我国上市公司多数部分是由旧有的国企改制而成或由国家控股投资兴建的，股权结构中表现出国有股一股独大的现象比比皆是。虽然随着体制改革的发展，国有企业逐渐股份制化，从表面看，上市公司都已形成了由股东大会、董事会、监事会组成的三方权力制衡机制，但是实至上内部治理层形同虚设，旧有的体制管理依旧控制着整个企业。董事会中内部董事占大多数，大多股权集中在他们的手上，他们的决策决定着整个企业的发展方向；中小投资者处于弱势，在企业重大决策中没有实际话语权；独立董事制度基本名存实亡；而监事会，必须依赖董事会的支持，缺乏独立性，很难真正起到对董事会的有效监督的作用；内部控制建设趋于表面化，并不能真正有效地防止和纠正财务报告的重大错报。
3、法律法规不完善
会计信息的披露反应企业的营业情况，它的生产依赖于国家或行业所制定的会计核算方法和会计制度，如果制定的会计核算方法和会计制度不能适应当前经济活动的需要， 企业的会信息就无法真实完整的反应出来、更加不能有效的披露企业的经济活动。
我国通过借鉴西方发达国家成熟的经验，再结合自己本国几十年资本市场的发展经验，制定出相对较为完善的法会计律法规制度，包括《证券法》、《公司法》、《证券公司监管条例》、《上市公司证券发行管理办法》等等。但是， 资本市场是一个瞬息万变的市场，会计制度的变化却未跟得上经济发展的变化， 而是使用原有的固定不变的会计方法和会计制度来应对随时变换的新经济环境下的企业经济活动，因此就会在很多地方存在漏洞，给那些投机分子有隙可乘。
4、上市公司的监管体系监管不力
我国有关的《证券法》、《公司法》等明确规定，中国证监会承担着对上市公司的上市资格审查、日常经营活动的监督管理、维护证券市场稳定发展的重要任务。截至2014年十月底，我国上市公司一共有2584家，证监会监管的信息量极为庞大，必然会有漏网之鱼，因此近几年上市公司会计信息失真的事件频繁出现。此外，国家的财政部门、税务部门、注册会计师事务所对我国上市公司频发失真事件也有不可推卸的责任。
5、违规处罚不及时、不严厉
为何会计失真在我国屡禁不止，这主要是我国当前的法律对会计失真的惩处很轻微，相对于它所带来的巨大的经济效益这个成本是非常低廉的。当发生重大失真案件后，我国证监会对相关责任人的处罚是非常轻微的，仅仅是以百分之几或者千分之几的经济处罚，这既没有及时的对案件进行处理，也没有对负责人进行一个严厉的处分，自然达不到威慑效果。
综上所述：会计信息失真现象在我国屡见不鲜，想要对这一现象进行整治，必须要从源头治理，基于此对信息失真的动因进行了深入的探讨，希望能对会计信息失真这一现象的早日解决起到作用。
参考文献
[1]张晓宁.上市公司财务欺诈的原因分析及对策建议[J].中国注册会计师，2012（2）；第93-94页
[2]白景娜.浅析上市公司财务造假现状[J].现代营销（学苑版），2011（10）
[3]吴耀传.会计信息失真的根源防范措施[J].财经界（学术版），2010（10）.
作者简介：
吕春燕（1979—），女，汉族，湖南工业大学2013级MBA学员，研究方向为企业管理。
关键词：会计信息失真 会计信息失真表现 会计信息失真动因
一、会计信息失真
会计信息失真一般是指会计信息的形成与提供违背了会计的质量要求，使之不能正确反映企业真实的财务状况和经营成果。会计信息差错和会计信息虚假是财务信息失真的两种主要表现，但却是两个性质根本不同的概念。财务信息差错是由于会计人员专业素质等原因造成，在会计核算中存在的非故意的过失，也简称无意失真；而会计信息虚假则是指指有目的、有预谋的财务失真和欺诈行为，也称故意失真。
二、会计信息失真的表现
上市公司为了达到他们所想要的目的，对所披露的会计信息进行篡改的方式也五花八门，所以会计信息失真的表现方式也是多种多样。但是总的来说可以概括为以三大类：财务报表的失真；对收入的确认不符合实际情况；对企业的成本费用失真。
财务报表的失真：一般来说企业的会计状况（财务状况）主要体现在资产负债表中，而资产负债表的三大组成要素是资产、负债、所有者权益。比如在实际会计实务中，上市公司可以人为的篡改资产负债表和所有者权益变动表，达到虚增经济业务、避税等等，没有如实的反应上市公司真实的会计信息，达到误导投资者的目的。
对收入的确认不符合实际情况：企业收入直接和企业的利润挂钩，信息的使用者直接通过对它的了解来判断该上市公司的持续经营能力的高低以及其成长能力的大小。比如我国证券法明确规定，若上市公司连续三年盈利，若不然则暂停上市，因此会有很多企业为了避免这一危险虚增收入。
对企业的成本费用失真：一是企业把当期费用作为企业资产进行账务处理，来达到降低当期费用、提高企业价值的目的；二是企业把资产作为当期费用进行账务处理，来达到降低企业资产，高估企业费用的目的；三是对企业会计核算方法进行随意变更，导致成本费用和资产的数据不真实。
三、 会计信息失真的动因
1、利益驱动
公司经营的最终目标是为了实现股东权益的最大化，通俗点而言就是追求财富的最大化。受利益驱使某些上市公司为了达到募集资本提高股票套现利益和避免因经营不善带来的相关处罚铤而走险向会计信息使用者发布失真的财务报表，传递对他们有利的信息。
募集资本：
一方面对于上市企业而言，因为股权的全国流通性这一特点，而企业投资者了解企业的持续盈利能力和成长能力主要是依靠上市公司出具的年度或季度月度财务报表。上市的企业想要获得更高的股价争取最大的套现利益，就必须把业绩做好，进行利润操纵，抬高每股股票收益，这就是上市公司财务失真的动机和冲动。以及股票、期权激励机制的引入，也是诱发上市公司失真的一个重要因素。只要存在利益驱动，而法律法规制度等又存在漏洞，上市公司就会有失真的动机。
另一方面对于未上市的企业而言，由于公司上市后就可以挂牌交易，在证券市场公开发行股票，募集资金，对于发展世态良好但融资有限的企业，上市无疑是他最好的选择，争取一个更好的发展平台。当然，这其中也包括有少数大股东受利益驅动想要上市的动机。因此现阶段我国越来越多的企业想要争取上市机会，进入一个非常好的融资平台。
避免处罚：
根据《公司法》规定，上市公司如果连续三年亏损将由证监会决定暂停其股票交易，严重者可能停止上市。如果企业出现以上情形的，将对企业及其利益相关者造成非常大的影响，直接会导致企业在资本市场上难以募集到所需的资金，企业偿债能力将大大降低。并且由于财务报标中净资产收益率是负的，不符合国家证券法及相关法规定的配股条件，也不能够向证监会申请配股。而此时企业也将面临债权人的追讨债务以及银行难以借贷的双重困境，因此无论是股权融资还是债务融资都会面临重重困难，甚至是变得不可能实现，管理层和利益相关者都不想看到的结局，因此他们会用尽一切手段对财务报表进行修改避免上述后果。
2、公司治理机制存在缺陷
目前我国上市公司多数部分是由旧有的国企改制而成或由国家控股投资兴建的，股权结构中表现出国有股一股独大的现象比比皆是。虽然随着体制改革的发展，国有企业逐渐股份制化，从表面看，上市公司都已形成了由股东大会、董事会、监事会组成的三方权力制衡机制，但是实至上内部治理层形同虚设，旧有的体制管理依旧控制着整个企业。董事会中内部董事占大多数，大多股权集中在他们的手上，他们的决策决定着整个企业的发展方向；中小投资者处于弱势，在企业重大决策中没有实际话语权；独立董事制度基本名存实亡；而监事会，必须依赖董事会的支持，缺乏独立性，很难真正起到对董事会的有效监督的作用；内部控制建设趋于表面化，并不能真正有效地防止和纠正财务报告的重大错报。
3、法律法规不完善
会计信息的披露反应企业的营业情况，它的生产依赖于国家或行业所制定的会计核算方法和会计制度，如果制定的会计核算方法和会计制度不能适应当前经济活动的需要， 企业的会信息就无法真实完整的反应出来、更加不能有效的披露企业的经济活动。
我国通过借鉴西方发达国家成熟的经验，再结合自己本国几十年资本市场的发展经验，制定出相对较为完善的法会计律法规制度，包括《证券法》、《公司法》、《证券公司监管条例》、《上市公司证券发行管理办法》等等。但是， 资本市场是一个瞬息万变的市场，会计制度的变化却未跟得上经济发展的变化， 而是使用原有的固定不变的会计方法和会计制度来应对随时变换的新经济环境下的企业经济活动，因此就会在很多地方存在漏洞，给那些投机分子有隙可乘。
4、上市公司的监管体系监管不力
我国有关的《证券法》、《公司法》等明确规定，中国证监会承担着对上市公司的上市资格审查、日常经营活动的监督管理、维护证券市场稳定发展的重要任务。截至2014年十月底，我国上市公司一共有2584家，证监会监管的信息量极为庞大，必然会有漏网之鱼，因此近几年上市公司会计信息失真的事件频繁出现。此外，国家的财政部门、税务部门、注册会计师事务所对我国上市公司频发失真事件也有不可推卸的责任。
5、违规处罚不及时、不严厉
为何会计失真在我国屡禁不止，这主要是我国当前的法律对会计失真的惩处很轻微，相对于它所带来的巨大的经济效益这个成本是非常低廉的。当发生重大失真案件后，我国证监会对相关责任人的处罚是非常轻微的，仅仅是以百分之几或者千分之几的经济处罚，这既没有及时的对案件进行处理，也没有对负责人进行一个严厉的处分，自然达不到威慑效果。
综上所述：会计信息失真现象在我国屡见不鲜，想要对这一现象进行整治，必须要从源头治理，基于此对信息失真的动因进行了深入的探讨，希望能对会计信息失真这一现象的早日解决起到作用。
参考文献
[1]张晓宁.上市公司财务欺诈的原因分析及对策建议[J].中国注册会计师，2012（2）；第93-94页
[2]白景娜.浅析上市公司财务造假现状[J].现代营销（学苑版），2011（10）
[3]吴耀传.会计信息失真的根源防范措施[J].财经界（学术版），2010（10）.
作者简介：
吕春燕（1979—），女，汉族，湖南工业大学2013级MBA学员，研究方向为企业管理。