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在资源耗减、环境损害和生态退化等问题日益凸显，而现有的统计核算体系无法真实反映这些负面问题的背景下，开展以资源和环境为主题的核算研究成为世界普遍关注的热点问题。2013年中共中央十八届三中全会通过的《关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出了“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计，建立生态环境损害责任终身追究制”的重大决策，这是对“重经济轻环境”发展模式的一次深刻纠正，实现经济发展方式从“量”到“质”的新常态转型。 水资源资产负债表是自然资源资产负债在水资源的一个主体应用，随着水资源、水环境、水生态等水问题的日益突出，未来对掌握水资源资产负债情况及责任追究机制的现实需求更为迫切，而当前有关水资源资产负债表的研究与实践成果鲜有披露，推动水资源资产负债表的研究具有重要的理论探索和实践推广意义。 张掖市地处我国西北干旱区典型内陆河黑河流域，生态环境脆弱，水资源短缺，具有干旱区内陆河流域的典型特征。本文结合国家和政府生态文明建设的实际需求，参照SEEA、SEEAW核算体系及国家资产负债表框架体系及方法内容，采用模糊数学评价模型、熵权法、层次分析法对水资源价值及价格进行了动态估值，编制了张掖市水资源资产负债表。主要内容如下: (1)初步界定了水资源资产和水资源负债的基本概念及核算范围，设计了水资产负债表理论框架及报表体系，认为水资产负债表有别于常规的会计报表，是一张以“数量、质量和价值并重”的综合性管理报表，包括实物型账户和价值型账户2类，综合报表3套，分别是水资源资产表（资产变动表）、水资源负债表（负债变动表）和水资源资产负债表。 (2)水资源实物账户是水资源价值资产核算和水资产负债表编制的数据基础。实物型账户包括实物流量账户和实物存量账户2类，共5张报表。其中:流量账户包括自然系统水资源流量变化表、社会经济系统水资源实物供应表和社会经济系统水资源使用表3张;存量账户包括水资源资产统计表、水质统计表2张。核算结果表明张掖市2010年期初的水资源资产实物存量为1.288亿立方米，2014年期末的水资源资产实物存量为5.157亿立方米，2010-2014年5年间的水资源资产实物流量变化为3.869亿立方米。 (3)从水量、水质、人口、社会经济和生态环境5个方面选取18个二级指标，采取AHP-熵权相结合的方法确定评价权重，构建了张掖市水资源资产价格评价体系，与以往单纯依靠AHP法确定权重的方法相比，该方法有效解决了传统模型权重评价过于主观的缺陷，改进了模糊数学模型评价的实用性和客观性。采用水资源价值模糊综合指数，计算出2010年张掖市的水资源价值指数为3.0226，2010-2014年5年间张掖市水资源价值模糊综合指数在2.5～3.5之间，表明张掖市水资源价值属于中等偏低;动态测算张掖市2010-2014年的水资源价格，为实现水资源实物账户的价值化搭建了桥梁作用，测算结果表明:2010年张掖市水资源价格为2.12元/立方米，到2014年上升为4.96元/立方米，水资源价格呈明显上升趋势，证实了张掖市目前水资源价格偏低，水资源资产价格存在较大的上升空间，水资源价格与人均可支配收入呈正相关关系。 (4)对水资源资产项的价值量进行了核算，实现了与水资源实物核算的有效转化与衔接。核算期初2010年张掖市水资源资产存量价值量为2.731亿元，核算期末2014年水资源资产存量价值为10.933亿元，2010-2014年5年间的水资源资产流量变化共计为8.202亿元。 (5)张掖市2010-2014年5年间水资源负债价值为13.028亿元。其中:基于用水总量控制红线，测算张掖市2010-2014年水资源耗减成本共计为4.283亿元，占总负债比例为32.88％;基于水环境退化经济损失计量综合模型，测算张掖市水资源退化成本总计为8.745亿元，占总负债比例为76.12％，随着社会经济的快速发展，水环境退化所占比重呈明显上升趋势。 (6)编制遵循“先存量核算后流量核算，先实物核算后价值核算、先资产核算后负债核算、先重点核算后全面核算”的原则，试编了2010年-2014年5年核算期的张掖市水资源资产负债表，这些数据表结构为其他流域或区域实施此项工作提供参考，为开展水资源核算及水资产负债表编制提供了理论依据和实践经验。 本文创新点在于:①尝试构建了由存量到流量，由实物到价值的水资源资产账户体系，首次设计并建立了水资源资产负债表理论框架体系;②基于AHP-熵权相结合法确定权重法改进了水资源模糊数学综合评价模型，动态测算了水资源价值及价格估价;③突破原有自然资源核算不存在负债项的框子，尝试核算了水资源耗减成本和水环境退化成本，试编了张掖市水资源资产负债表，拓展了水资源核算的深度和广度，为相关区域开展水资源资产负债核算提供可借鉴的实践经验。