上市公司盈余信息是投资者决策的重要依据，其质量高低取决于上市公司内部契约约束和外部审计监督。上市公司内部控制体系的有效运行可以在一定程度上减少盈余错报和管理层的机会主义行为，而高质量的外部审计则是对盈余质量的最后把关，事务所行业专长是其专业胜任能力的体现，在独立性既定的情况下，可以在一定程度上影响审计质量的高低。因此，内部控制和事务所行业专长对上市公司盈余质量的影响研究便成为一个重要的理论和实践问题。然而，由于制度背景、市场有效程度及指标衡量等方面的差异，国内外关于内部控制、事务所行业专长与盈余质量之间关系的研究尚未形成一致结论。鉴于此，本文结合我国制度背景和市场环境，对内部控制、事务所行业专长与盈余质量之间的关系作进一步阐释，具有重要的理论和现实意义。　　本文首先对国内外关于内部控制与事务所行业专长对盈余质量治理作用的文献进行了回顾，发现本文研究的切入点；其次结合我国实践，对上市公司内部控制、审计市场与事务所行业专长的现状进行说明，对主要概念进行界定，并结合委托代理理论、信息不对称等相关理论对内部控制、事务所行业专长对盈余质量的影响进行理论阐释；然后在分析内部控制和事务所行业专长作用机理的基础上提出本文的研究假设；从内部控制五大目标的实现程度出发设计了三级指标，并采用主成分分析法计算上市公司内部控制综合指数。并以事务所组合份额衡量事务所行业专长，以修正 Jones模型计算的可操控性应计绝对值衡量盈余质量；选取2009-2013年A股上市公司为样本，对假设进行了实证检验。实证部分首先检验了内部控制与事务所行业专长对盈余质量的影响，考察了内部控制与事务所行业专长在影响盈余质量时是否存在替代关系，并检验了这种关系在不同产权性质的企业中是否存在差异。　　实证研究发现：（1）高质量的内部控制能够有效抑制上市公司的盈余操纵行为，提高盈余质量；（2）具有行业专长的会计师事务所能够显著抑制被审计公司的盈余操纵行为，提高盈余质量，（3）内部控制与事务所行业专长在改善盈余质量方面存在替代关系，高质量的内部控制在一定程度上“挤出”了事务所行业专长的效用；（4）在国有企业中，内部控制与事务所行业专长在影响盈余质量时二者之间存在替代关系，而在非国有企业中不存在这种替代关系。表明审计师会考虑国有企业天然的政治优势和风险较小的特点，并依据高质量的内部控制制定更为宽松的审计策略，即国有企业高质量的内部控制对事务所行业专长效用的“挤出”效应更大；进一步分析发现“十大”比非“十大”谨慎性更高，审计服务质量更高。结论表明，监管部门应进一步加强上市公司内部控制体系建设，改善内部控制环境。同时，应积极引导并加强对审计市场的监管，鼓励和支持会计师事务所做大后专注于做强、培育行业专家，不断提高审计服务质量。