本文的制度背景分析以审计市场结构为首选出发点，之所以这样安排源于产业组织理论的SCP分析框架。根据SCP理论的观点，市场结构(Market Structure)、市场行为(Market Conduct)和市场绩效(Market Performance)之间存在一种单向因果关系：市场结构决定市场行为，而市场行为则决定市场绩效的好坏。国外的审计师行业专长研究文献早先多以SCP分析框架为理论基础。中国的审计市场结构与国外不同，由于资本市场的成立时间不长，审计市场的集中度与国外相比较低，这就导致中国的审计市场竞争格局不同于国外高度垄断的市场现状。由于市场竞争格局的不同，按照SCP理论，市场结构会影响到企业的市场行为，因此我国审计市场上的行业专长情况与国外相比势必有所不同。所以，研究中国这一较为特殊的新兴审计市场行情下的审计师行业专长分布现状及其市场绩效就有一定的探讨意义，这也是撰写本文的最初出发点。 对于当前国内审计市场上的行业专长分布格局，我们主要以2001—2007年七年为研究期间。通过采用行业市场份额法(IMS)、行业组合份额法(IPS)和加权市场份额法(WMS)这三种较为常见的审计师行业专长度量方法，我们分年分行业以时间序列描述性统计的方式对审计市场上的行业专长分布现状进行了系统分析。我们的这部分研究结果表明目前的国内审计市场上已经初步形成了一定的审计师行业专长格局，但是我们也同时发现由于国内审计市场的集中度还不够高，因此并未出现少数事务所专营垄断多数行业的格局状态。这是我国审计师行业专长与国外相比的不同之处。 SCP的分析框架(“市场结构→市场行为→市场绩效”)决定了一个完整的市场分析应该囊括市场结构分析，市场行为分析和市场绩效分析这三部分内容。所以我们在分析了国内审计市场结构以及在此基础上形成的审计师行业专长格局(市场行为)后，我们将目光转移到审计师行业专长格局所带来的市场绩效这一层面上。Gramling and Stoke(2001)认为市场绩效实质上反映的是市场运行的效率。鉴于国内不完善的法制环境以及审计市场的低集中程度，本文关于市场绩效部分的研究主要集中在审计质量、审计收费溢价和分析师盈利预测三个方面。我们在对审计师行业专长与审计质量的关系进行检验时，发现国内审计师行业专长格局总体上能够促进审计质量的提高，但是显著性不是很高，这也与目前审计师行业专长的分散格局有关。 本文随后的两部分研究集中在审计师行业专长与审计收费溢价以及审计师行业专长与分析师盈利预测这两块内容。之所以选择研究审计师行业专长与审计收费溢价间的关系，一方面是因为国内以往的审计师声誉溢价研究都只是从审计师品牌声誉的角度来分析审计溢价的形成，但目前尚未有文献从审计师行业专长的角度来研究这部分专长技能为事务所带来的溢价收入。另一方面，如果我们能够发现审计师行业专长确实也能够带来溢价收入，那么就能从侧面印证了先前所发现的目前国内的审计师行业专长格局已经能够提高审计质量的结论，同时也能说明审计师行业专长所隐含的高质量审计信息内涵已被审计定价机制所认可和接受。最终，我们的研究结果表明审计师行业专长和审计师品牌声誉两者确实都能带来溢价收入。 既然现有的审计师行业专长格局已发展到能够推动审计质量的提高，而且这一高质量信息内涵已被审计定价市场所确认，那么在审计服务产品的其他关联领域是否也意识到了审计师行业专长的这种高质量信息呢？于是，我们把目光转向了分析师盈利预测市场，我们的研究结果表明分析师在进行盈利预测时已经意识到了经过专长事务所审计过的财务信息的可靠性，并对此类信息予以积极的评价。 总体来看，本文的研究是在现有审计市场集中度还不够高的市场背景下展开的，所得到的结论表明随着事务所行业专长经营战略的进一步实施，审计师行业专长的格局已初步形成并取得了一定的正面市场绩效。鉴于我们的研究表明审计师行业专长隐含的高质量信息内涵已在一定程度上得到了审计定价机制和分析师盈利预测的认可和接受，同时审计师行业专长与审计质量的正向关系仍处于一个较低的水平，因此从长远角度来看进一步大力发展行业专长审计能力将是事务所在越来越激烈的竞争中可选的一种有效战略。