预算管理作为实现目标管理的主要手段，是目前企业中普遍采用的一种管理机制，但是目前在具体操作过程中很多企业仍在沿用以财务指标为核心的传统预算，并没有真正得心应手的运用这一管理手段，在预算管理模式的选择、预算执行力度、预算分析以及预算管理与业绩评价的结合等方面存在相当欠缺。笔者一直也在思考相关问题，试图在施工企业中探求一种预算管理模式，使其有效地嵌入现行公司管理体制中。　　笔者整理总结了目前管理预算管理的一些前沿理论，学习了前人对预算管理在实施中存在问题的解决思路与方法。目前学术界多从不同的侧面研究某些管理因素如:组织结构、内部控制等对预算有效性、预算管理模式、预算松紧控制的影响等。实务界多立足于企业预算中的实际问题，因地制宜的提出改进措施。目前理论界对预算模式导向选择与预算实施的改进存在两大方向——“超越预算”与“改进预算”，本文对施工企业中预算管理的改进也是借鉴了这些理论。笔者通过对施工企业这一特殊行业的管理特征以及预算中存在的普遍性问题的分析，在目前预算管理以及相关企业管理的理论基础上，提出施工企业预算管理的重点是成本控制，应该以单项工程成本预算作为公司预算编制的起点与核心。本文的创新点在于提出施工企业预算管理淡化战略导向，而强化成本导向，提出了双轨制预算，完善了其流程设计，并从预算组织结构上对各职能部门在预算中执行中的职能做了新的规划。　　施工企业有其自身的管理特征。首先，施工企业目前普遍采用MMS的管理结构模式，这种管理模式管理层次少能够快速适应市场和竞争动态变化;有利于发挥职工的能动性。其次，企业价值链流程以项目施工为核心，每个项目都是包含项目承揽，原材料的储运，项目施工，项目交付等流程环节，每个项目又都有各自不同的特点，这要求施工企业预算管理要遵循项目的流程设计，把握每个流程环节的控制重点。再次，施工企业财务控制的核心是工程项目成本管理，在工程中标后，项目经理需要依据具体的施工环境对原材料、人工以及机械台班等费用做出详尽的预算，对一些不可预见的不可控费用也要安排专项费用预算;同时，项目部要做好工程资金预算，在工程量不同的时期合理选择合作对象，严格筛选各级供应商与分包商，分散工程资金的短缺压力。　　目前施工企业预算管理中存在不少问题，主要有(1)混淆工程预测与预算，(2)预算的导向性不够明确，企业预算管理体系的核心与角色定位不清晰，导致了预算实施的盲目性，(3)预算管理组织不够健全，仍在沿用传统预算的实施方法。(4)预算的实施流程残缺不全。预算管理的改进应该从以下几个方面着手:(1)明确施工企业预算的导向性。(2)提高人员素质，完善企业管理环境。(3)改进施工企业预算实施流程。　　不同行业、不同企业具有不同的管理特征，同一企业的不同发展阶段，企业管理的核心也是不同的，因此，预算的导向性也应该与企业的管理核心相一致。笔者分析了战略导向型预算与成本导向型预算管理的特点及适用对象。战略导向型预算主要有战略性、长期性、整体性与竞争性的特点，适用于市场竞争激烈的企业以及技术领先知识密集型企业。成本导向型预算主要着重于流程控制与资源配置，适用于产品处于成熟期、劳动密集型企业以及大型企业的成本中心。结合目前施工企业的管理特征，提出施工企业应该采用成本导向型预算管理，主要原由是(1)施工企业目前是劳动密集型企业，以成本控制为企业管理核心，企业采用的是低成本竞争战略。(2)施工企业预算管理的目标应该是施工项目的流程控制与企业资源的合理配置。　　施工企业以成本为导向的预算管理的核心思想是企业的战略管理、预算控制与业绩评价三者相互联系，又有各自的独立性。预算管理在企业管理中的角色定位在控制功能上，上承战略，下接业绩评价。成本导向预算体系的建立首先要完善预算管理组织，工程预算的编制与执行层由各工程项目部组成，预算管理层不应只有财务部门单独操作，应当扩展到财务部、工程部、内审部等多个部门共同审核各项工程预算，动态监控预算的执行情况，分析预算的执行差异，向预算管理委员会提交各工程预算执行情况的报告。其次，预算指标体系的建立核心在于成本控制指标的设定。按照施工企业财务核算指标结合项目施工流程，对部分可控成本引入作业成本法合理确定各流程环节的成本指标;对于部分不可控以及固定性成本可以采用零基预算的方法设定指标配置资源。收入与利润指标的设定主要反映公司及项目部当期的工程完成情况，应当客观地聚焦外部市场状况，责任中心的生产能力、资源配置等多方面因素。再次，施工企业尤为要加强企业管理文化建设与企业信息化建设，推行预算管理责任化以提高预算的执行力。　　成本导向型预算体系在施工企业中发挥着重要作用，(1)成本导向型预算管理有助于企业实施全面成本管理，可以从项目招投标到项目终验，按照实施流程控制每个环节的成本范围。(2)成本导向预算管理可以有效的发挥其在成本控制中的标杆管理作用(3)成本导向预算对施工企业财务报告具有映射作用。施工企业期间收入成本的确认都与当期预计成本以及项目累计预计成本有着密切的联系，精细化的成本预算对年度收入成本的合理确定，以及由此产生的一些业绩考核指标的实现程度都有着较大的影响。　　针对成本导向型预算体系的内容，施工企业预算管理采用双轨制流程设计，收入利润预算以及现金预算在预算流程中渗透在成本预算中，在预算考评中起辅助作用，预算整体流程突出以单项工程成本预算为核心。预算流程的设计在预算管理组织体系的基础上，发掘相关职能部门的潜能，实现了多部门联动，打破了传统预算财务部门“孤军奋战”的僵化格局。工程管理部门负责成本预算的初步审核与预算修订的提出，财务部门主要进行预算汇总与执行的过程分析，建立预算信息的反馈与预警制度。预算评价环节是预算流程的终点，在此环节改变传统预算采用单一指标以及个人表现为基础的考评体系，引入平衡计分卡实现财务指标与非财务指标的统一，通过多角度，多层面的考核方式把预算指标融入到企业考核体系中，并通过多种手段将这些指标转化为个人报酬，实现预算管理控制与激励的和谐统一。