当前理论界对财政风险中的国债风险、支出风险、地方财政风险等问题研究得比较深入，但对政府在获取税收收入过程中所形成的风险——税收风险却研究不多，认识不够。随着我国经济的不断发展，税收风险问题也逐渐成为理论界关注的焦点。　　从风险的定义来看，它包括“不确定性”和“带来损失”两个基本要素。在人们通常的印象中，税收作为国家筹集财政资金、进行宏观调控的重要手段，有国家法律提供保障，既不具有“不确定性”，也不会“带来损失”，似乎无“风险”可言。但是，这种无“风险”是相对于税收取得方式而言的。在政府确定并获取税收收入的过程中，仍存在诸多的不确定性因素。如税收外在环境的变化会在多大程度上作用于税收是不确定的;税收政策的制定及其实施中存在的问题对宏观、微观经济的影响有多大也具有不确定性;税收政策的执行是否到位，运用是否得当同样具有不确定性等等。这些不确定因素的存在会直接影响到税收的数量和质量，当其给政府税收带来损失时，税收风险也就随之产生了。具体来说，税收风险是财政风险的重要组成部分，是在市场经济条件下，由于政治、经济、社会等税收外在环境矛盾的作用，税制设计的缺陷及其运行中存在的问题，以及税收征管中存在的种种突出矛盾，导致政府税收汲取能力下降，税收宏观调控不到位，税收征管效能降低，进而对国家经济安全运行产生危害影响的可能性。对税收风险进行研究和探讨，有利于营造充分发挥税收职能作用的税收外在环境，促进税收的良性发展;有利于优化税制，促进税收收入的稳定与和谐增长;同时也有利于提高税收的公平和公正性，提高纳税人的纳税遵从度和税收征管效率。　　按照引发风险的本源，本文将引发税收风险的原因归纳为环境因素、制度因素和征管因素。其中，环境因素引发的税收风险属于外生性税收风险，制度因素和征管因素引发的税收风险属于内生性税收风险。　　税收外在环境中存在的矛盾作用于税收是引发税收风险的一个重要原因。税收的外在环境包括政治、经济、社会、文化、财政、资源等环境。本文重点从经济环境、社会环境和财政环境三个方面来分析环境因素对税收风险的影响。在经济环境方面，经济发展水平的高低、经济结构的调整以及社会技术进步等因素都会对税收产生影响。如果税收不及时适应经济环境的变化，会导致税收宏观调控不到位，税收征管效能降低，进而引发税收风险。在社会环境方面，纳税遵从和社会法治化程度是影响税收风险的重要因素。纳税人纳税遵从与否、社会法治化程度的高低，不仅直接影响到税法实施的有效性和税款流失程度，造成税收分配秩序的混乱，而且会影响税务执法部门的权威，增加税收征管的难度，给国家税收带来损失。在财政环境方面，我国高度集权型的税收管理体制在一定程度上影响了地方政府发展经济的积极性，地方政府为弥补财政缺口往往滥用收费权，侵蚀了正常的税基;国债政策和赤字政策的实施，导致国债规模和赤字规模不断膨胀，这提前透支使用了未来的税收收入，加大了未来的税收风险;而大量预算外收入、制度外收入等非规范性收入形式的存在，则增加了经济主体的负担，影响了税收的持续稳定增长，削弱了国家财政对经济的宏观调控力度，是引发税收风险的一个重要原因。　　税收立法和税制设计的缺陷以及税制运行中存在的问题是引发税收风险制度层面的原因。在税收立法上，目前我国税法体系中由全国人大及其常委会制定的税收法律只有三部，其余均为国务院制定的税收行政法规和财政部或国家税务总局制定的税务规章，法律层次普遍较低，缺乏应有的权威性。同时，我国现行税制的设计还存在结构性问题，流转税比重过高，所得税比重较低;而在流转税中，对增值税的依存度又过高，这种税制具有累退性，对收入差距的调节缺乏力度。在税制运行中，税收政策制定出现偏差或在实施中存在问题，都可能会对国民经济产生不利影响。一个良好的税制应具有公平、富有效率和遵循国民一致同意原则等特点。在税制设计合理、运行顺畅的情况下，政府可以较低的征税成本获得稳定的税收收入，防止税收流失，从而使税收风险降低;而当税制变得不合理时，就会导致税收宏观调控不到位，税收征管困难，并相应提高政府的税收风险。　　税收征管模式、征管效率以及税收执法中存在的种种突出矛盾也是引发税收风险重要原因。在我国现行税收征管模式中，“以计算机网络和纳税申报为依托”、“集中征收”的要求，忽视了地区间经济发展水平和税务机关信息化建设水平的差距，忽视了传统手段在建立纳税人信息方面的积极作用，容易造成人机分离，管理脱节;而对“重点稽查”的过分强调，则弱化了税源管理职能，导致税务机关“疏于管理、淡化责任”问题的出现。在税收征管效率方面，我国的征税成本率和人均征税额与其它国家相比明显偏高;税收信息化建设缺乏统一规划，对征管数据缺乏深度挖掘，系统安全系数不高;纳税服务在认识上和实践中还存在一定的偏差。在税收执法方面，税务机关的税收执法还存在一定阻力，税收执法行为还不太规范以及税收执法人员素质有待提高。这些问题的存在，一方面影响了税收的征管质量和效率，制约了我国税收事业的健康发展;另一方面，增加了税收成本，加大了税收收入的压力，成为诱发税收风险的一大因素。　　防范和化解税收风险是研究税收风险的主要目的。通过对引发税收风险的环境因素、制度因素和征管因素的分析，不难发现，要规避税收风险，就必须采取科学、合理的措施尽量减少导致税收风险发生的不确定性和损失的可能因素，而其中最积极有效的方法，就是通过实施税收风险管理来防范和化解税收风险。本文在提出税收风险管理理念的基础上，分析了国内外税收风险管理现状，并简要论述了税收风险管理的一般方法，对环境因素、制度因素和征管因素引发的税收风险分别给出了防范和化解措施。　　本文包括五章内容:　　第一章对税收风险的一般理论进行分析。首先从风险的概念入手，讨论税收为什么存在风险;然后界定税收风险的涵义;最后初步考察了税收风险的分类。　　第二章对影响税收风险的环境因素进行分析。重点分析经济环境、社会环境和财政环境对税收风险的影响。　　第三章对影响税收风险的制度因素进行分析。从税收立法、税制设计以及税制运行三个方面存在的问题对税收风险的影响进行论述。　　第四章对影响税收风险的征管因素进行分析。阐述征管模式、征管效率和税收执法中存在的问题对税收风险的影响。　　第五章在提出税收风险管理理念的基础上，论述税收风险管理的一般方法，并给出防范和化解税收风险的应对措施。