随着企业兼并、收购浪潮的涌起，企业产权交易日益活跃，在产权有偿转让过程中，商誉日益重要。商誉作为企业的无形资产，在数量上日益巨大，对企业而言有着至关重要的作用。根据重要性原则，我们理应加强商誉的核算。然而商誉会计问题争论较多，至今仍是会计理论界与实务界的难题。 本文以规范分析为主，规范分析与实证分析相结合，在对具体问题进行研究时，辅之以逻辑演绎、归纳以及比较等方法，研究结构如下： 第一章总论，主要介绍研究的问题、思路、方法等。 第二章理论基础，包括资产的基本理论和商誉的基本理论。在资产的基本理论部分主要阐述了资产的定义以及它的确认与计量，在商誉的基本理论部分从它的概念出发，从性质、构成要素着手，进而分析商誉的特点。由于商誉的作用时限与价值变化非常特殊，因而在此部分笔者还对其作了专门研究。 第三章商誉的确认和计量，这是本文的核心部分。对于商誉的确认，按其来源分别予以阐述，由于外购商誉的确认已无争议，因而笔者只对确认的时间、金额以及如何确认、以及提供的并购商誉会计信息质量等问题做了讨论。而对自创商誉由于传统会计认为其缺乏确认价值的基础以及稳健性的要求而只能当期费用化，对上述两点笔者作了深入剖析，在此基础上从资产的确认标准以及会计原则等多个角度提出了自创商誉应确认的见解。 计量问题是财务会计的核心问题，由计量单位和计量属性所构成。由于商誉具有不可交换性，因而它的计量问题变得更为复杂。商誉一般认为是一项资产，因而笔者首先从资产的五种计量属性入手并结合商誉的特点，对可能采用的计量方法作了深入分析，从而得出商誉计量方法只有直接计量法与间接计量法的结论并对此两种方法的具体应用作了详细探讨。在此基础上，对这两种方法作了比较、评价，进而讨论了商誉计量的现实选择与发展方向。 商誉从剩余价值观的角度而言是企业在购并过程中，收购价格与被收购企业有形资产和可辨认无形资产公允价格的差额，包括正商誉与负商誉。对正、负商誉会计处理方法论述的基本思路是在进行国际考察的基础上进行各种会计处理方法的比较，再提出商誉会计处理方法选择。 第四章商誉的再确认，包括摊销与减值测试。在商誉摊销部分，着重论述了是否摊销、摊销方法以及摊销期限。在摊销方法以及摊销期限存在许多局限性的基础上，引出了另一种再确认方法—减值测试。针对这两种方法存在的缺点，作者提出了在对购买商誉进行摊销的同时，并进行商誉的减损评价，使减损评价起到“修正”摊销的作用。 第五章商誉会计的现状及改进构想。基本思路是从商誉的重要性谈到加强商誉会计核算的意义，再到商誉会计的现状，最后提出改进商誉会计的构想。 通过以上系统的研究，得出以下基本结论： 1．商誉的特点是：(1)商誉是企业超额盈利的现值能较好地说明其性质；(2)商誉是一项不可辩认的无形资产；(3)商誉虽不能根据具体的影响因素直接进行计算说明，但它又离不开各种具体的因素，它是由各种因素相互作用组成的混合体。由于商誉形成因素具有复杂性与多变性，因而决定了商誉具有不确定性与风险性等特点；(4)商誉是具有有限年限的，它的价值形成及变化具有特 if4＃ 6t＃t殊性。 2－商誉的确认、再确认与计量：u）对我国而言，以控股合并方式下形成的外购商誉在合并报表中的处理应遵循国际惯例，取消合并价差项目；（2）从资产的确认标准以及会计原则等多个角度来看，确认自创商誉非常必要；（）商誉在初始确认后，应对购买商誉进行摊销的同时，并进行商誉的减损评价，使减损评价起到“修正”摊销的作用：（4）直接计量法与间接计量法是计量商誉的两种方法，现阶段只能是计量的科学性让位于计量的难易程度，采用间接法计量商誉；（5）随着近年来自创商誉入账的呼声日益高涨，若要将自创商誉入账，显然只能采用直接计量法计量其价值，而对外购商誉，可以先以直接计量法的计算结果作为重要参考，然后再用间接计量法计算的结果对商誉登记入账。 3．正、负商誉的会计处理：正商誉会计处理的现实选择应采用系统摊销法；负商誉的会计处理应首先调低公允价值，剩余部分则在一定年限内加以摊销。 4．商誉会计的现状：（1）对财务会计理论结构的较大冲击，包括会计目标、会计原则以及资产的确认标堆；（2）企业商誉会计争议较多，表现在会计政策选择的多样性进而对可比性原则的影响； （3）自创商誉的不确认对财务报表分析的影响；（4）在会计规范上，准则不一且易更改。针对上述商誉会计存在的问题，应从以下方面着手改进：以企业获取超额收益的能力重构商誉会计理论框架；重构首先得解决思维上突破的问题；统一化、协调化是改进商誉会计的发展方向；最后在会计规苑上应制订独立的准则。就我国而言，还应积极地为提高商誉会计信息质量创造以下条件：公允价值的完善，资产评估业的发展，提高会计信息质量以及完善资本市场等等。